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耀世平台从农地到餐桌上,中药材地税处置关键点多

作者:耀世娱乐 时间:2022-09-23 11:28:06 点击:4 次

Bokaro:我国税网

司继永 段玥

闲适异药谷,斩获正春分。9月23日,重头戏的我国贫困户大丰收节接踵而至。

烟台作为农业支柱产业,农业产值多年位列全国前茅。以致农业制造领域税赋折扣政策非常多,今年以来,地税总局烟台省地税12366课税交费服务热线电话(以下简称烟台12366热线电话)接到的政策性税赋进行咨询关注度持续有增无减,2022年1月1日—8月31日,政策性税赋进行咨询总量达到1.5亿次。低频的进行咨询热线电话,串成初夏丰景图,也给今年的我国贫困户大丰收节提供了一个新鲜的注解。责任编辑重点剖析了中药材从农地到餐桌上四个着力点须要特别注意的课税事项,供税款参照。

最初商品销售各个环节:商品销售中药材能享用什么样折扣?

整体来说,享用商品销售中药材折扣的市场主体较为广泛,既能是贫困户个人,也能是民营企业、子代民营企业法人、供销社、国家机关等其他组织。具体能享用营业税、个人所得税、民营企业个人所得税等豁免折扣。不同市场主体享用税赋折扣,须要特别注意的侧重略有不同。

在营业税方面,享用豁免折扣的他者,须为最高级中药材。营业税实施办法第十四条明确,对于农业制造者商品销售的产制中药材,减免营业税。而根据《中华人民共和国财政部 地税总局关于下发〈农业商品课税范围注解〉的通知》(财税字〔1995〕52号),能享用营业税豁免的中药材,为养殖业、养殖、农业、农牧、海商品制造的各种植物、动物的最高级商品。

最高级中药材指于农业活动中直接获得的,以及经过配送、剥皮、榨油等物理形态加工,未改变其基本自然表型和物理性质的商品。例如,经济作物的小麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他杂粮,经榨油、脱壳等工艺加工后的面粉、米、玉米面、玉米渣等,都属于最高级中药材范围。须要特别注意的是,以粮食为原料加工的速冻食品、方便面、副食品,不属于最高级中药材。税款商品销售非最高级中药材,须要按照13%税率缴纳营业税(具体课税、豁免范围详见文末二维码1)。

除商品销售产制中药材减免营业税外,根据《中华人民共和国财政部 地税总局关于减免蔬菜流通各个环节营业税有关问题的通知》(财税〔2011〕137号)及《中华人民共和国财政部 地税总局关于减免部分新鲜肉蛋商品流通各个环节营业税政策的通知》(财税〔2012〕75号),从事中药材批发、零售的税款商品销售的蔬菜、部分新鲜肉蛋商品,减免营业税(《蔬菜主要品种目录》,详见文末二维码2)。

享用营业税豁免折扣,税款还需关注发票开具细节。根据现行政策,税款享用营业税豁免折扣时,只能开具营业税普通发票。享用市场主体不同,发票开具的具体方式不同:已办理登记注册的民营企业、子代民营企业法人等其他组织,能通过防伪税控系统或电子发票服务平台,开具营业税普通发票;未办理登记的自然人,能到商品销售地或者劳务发生地的地税机关,申请代开普通发票。

在个人所得税方面,根据民营企业个人所得税法第二十七条,民营企业从事农、林、牧、渔业项目的所得,能减免、减征民营企业个人所得税。现行《中华人民共和国财政部 地税总局关于农村税费改革试点地区有关个人所得税问题的通知》(财税〔2004〕30号)明确,对于个人或子代民营企业法人从事养殖业、养殖、饲养业和捕捞业取得的所得,暂不征收个人所得税。接上例,张大伯种植蔬菜到地税机关代开发票时,根据现行政策,除享用营业税及附加税费豁免折扣外,所取得的收入也暂不缴纳个人所得税。

在享用民营企业个人所得税折扣时,相关市场主体须要关注,民营企业个人所得税减免与减半征收的具体区别。大体上讲,与老百姓生活中息息相关的农、林、牧、渔业商品,包括直接相关的如蔬菜、牲畜等,以及间接相关的农作物新品种的选育、农技推广等,均减免民营企业个人所得税;让老百姓生活锦上添花的中药材,如花卉、茶、香料等作物的种植,减半征收民营企业个人所得税。

具体来说,根据民营企业个人所得税法实施条例第八十六条规定,从事蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植,农作物新品种的选育,中药材的种植等项目的所得,减免民营企业个人所得税。从事花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖项目的所得,减半征收民营企业个人所得税。

工厂加工各个环节:购进中药材,进项税额如何抵扣?

一般来说,最高级中药材有两类商品销售渠道,一种是直接进入商贸民营企业、农贸批发市场,再对外商品销售;另一种是进入各类食品、副食品加工厂,经过加工再对外商品销售,此类情况又分为加工后依然属于中药材及加工后属于非中药材。一般税款在购买中药材并抵扣进项税额时,须要根据所购中药材用途,具体区分须要取得的凭证类型。

食品加工厂购进中药材,用于制造商品销售中药材时,须要根据上游市场主体的具体情况,区分抵扣凭证和可抵扣的进项税额。如果上游为能享用营业税豁免折扣的市场主体(不包括批发零售各个环节豁免及小规模税款营业税豁免折扣),食品加工厂应以中药材买价和9%的扣除率,计算进项税额;如果上游为不能享用营业税豁免折扣的小规模税款,食品加工厂应以营业税专用发票上注明的金额和9%的扣除率,计算进项税额;如果上游为不能享用营业税豁免折扣的一般税款,食品加工厂应根据营业税专用发票或海关进口营业税专用缴款书上注明的营业税税额,确定进项税额。

举例来说,A食品加工厂(为营业税一般税款)从甲公司(为营业税小规模税款)处购买苹果。甲公司放弃现行的小规模税款3%征收率减免营业税政策,向A食品加工厂开具了营业税专用发票,专用发票票面金额3000元,注明的税额为90元,价税合计3090元。那么,A食品加工厂能抵扣进项税额3000×9%=270(元)。

须要特别注意的是,从小规模税款处购进中药材时,税款应根据取得营业税专用发票情况,填写《营业税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)的第6栏中药材收购发票或者商品销售发票,该行次的税额栏金额,按照如下方法计算:中药材商品销售发票或者收购发票上注明的中药材买价×9%+营业税专用发票上注明的金额×9%。据此,A食品加工厂应在该行次的金额栏填写3000元,税额栏填写270元。

特殊情况下,税款购进中药材,用于制造商品销售或委托受托加工税率为13%的货物,根据《中华人民共和国财政部 地税总局关于简并营业税税率有关政策的通知》(财税〔2017〕37号)和《中华人民共和国财政部 地税总局 海关总署关于深化营业税改革有关政策的公告》(中华人民共和国财政部 地税总局 海关总署公告2019年第39号,以下简称39号公告)规定,按照10%的扣除率计算进项税额。

举例来说,B公司是制造水果罐头的加工民营企业,为营业税一般税款,从贫困户王先生处购买其种植的黄桃,买价为1万元,全部投入制造黄桃罐头。那么,B公司在进项税额抵扣时,能按10%的扣除率计算进项税额,即可抵扣进项税额10000×10%=1000(元)。

本例中,B公司如果是从黄桃批发民营企业乙公司(为营业税一般税款)处购入黄桃,取得乙公司开具的营业税专用发票注明金额为1万元,税额为900元,价税合计为10900元,则B公司按照10%的扣除率计算进项税额,即可抵扣10000×10%=1000(元)。须要说明的是,B公司在填写《营业税及附加税费申报表(一般税款适用)》时,应在《营业税及附加税费申报表附列资料(二)》(本期进项税额明细)中的第8a栏加计扣除中药材进项税额内填写100元。

须要强调的是,不论中药材商品销售方为一般税款、小规模税款还是自然人,只要其享用营业税豁免折扣,那么,对加工厂来说,取得的营业税普通发票,不得作为计算抵扣进项税额的凭证,也不得作为进项税额在销项税额中抵扣。

最高级中药材批发各个环节:批发市场享用折扣须符合特定要求

最高级中药材,很大一部分是进入中药材批发市场和农贸市场商品销售。

根据《中华人民共和国财政部 地税总局关于继续实行中药材批发市场 农贸市场房产税 城镇土地使用税折扣政策的通知》(财税〔2019〕12号)及《中华人民共和国财政部 地税总局关于延长部分税赋折扣政策执行期限的公告》(中华人民共和国财政部 地税总局公告2022年第4号),对于中药材批发市场、农贸市场专门用于经营中药材的房产、土地,暂减免收房产税和城镇土地使用税。对同时经营其他商品的中药材批发市场和农贸市场使用的房产、土地,按其他商品与中药材交易场地面积的比例确定征免房产税和城镇土地使用税。

从进行咨询情况看,中药材批发市场最须要关注的点,是土地用途。具体来说,享用上述税赋折扣的房产、土地,指中药材批发市场、农贸市场直接为中药材交易提供服务的房产、土地。中药材批发市场、农贸市场的行政办公区、生活区,以及商业餐饮娱乐等非直接为中药材交易提供服务的房产、土地,不属于规定的折扣范围,应按规定征收房产税和城镇土地使用税。

举例来说,C农贸批发市场,全部土地面积6万平方米,价值500万元,其中中药材批发市场占地3.9万平方米,其他占地面积均为行政办公区。假设C农贸批发市场所在地的城镇土地使用税单位税额0.8元/平方米。

C农贸批发市场用于中药材交易的500万元房产,享用房产税豁免折扣。C农贸批发市场用于中药材交易的3.9万平方米的土地,享用城镇土地使用税豁免折扣,在计算缴纳城镇土地使用税时,应当在全部面积中减除,即C农贸批发市场应缴纳城镇土地使用税(60000-39000)×0.8=16800(元)。

最终制售各个环节:餐饮民营企业如何进行加计抵减?

根据39号公告、《中华人民共和国财政部 地税总局关于明确生活性服务业营业税加计抵减政策的公告》(中华人民共和国财政部 地税总局公告2019年第87号,以下简称87号公告)、《中华人民共和国财政部 地税总局关于促进服务业领域困难行业纾困发展有关营业税政策的公告》(中华人民共和国财政部 地税总局公告2022年第11号)规定,2019年10月1日—2022年12月31日,允许生活性服务业税款按照当期可抵扣进项税额加计15%,抵减应课税额(以下简称加计抵减15%政策)。根据87号公告,当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×15%,当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额。

餐饮服务民营企业具体应如何抵减,关键在于读懂第二个公式。税款如果抵减前的应课税额等于零,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减;如果抵减前的应课税额大于零,且大于当期可抵减加计抵减额,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应课税额中抵减;如果抵减前的应课税额大于零,且小于或等于当期可抵减加计抵减额,以当期可抵减加计抵减额抵减应课税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额,结转下期继续抵减。

举例来说,D餐饮公司为一般税款,当期可抵扣进项税额为1万元,已知D公司符合条件,能享用加计抵减15%政策。那么,D公司当期计提加计抵减额10000×15%=1500(元)。此时,D公司具体如何抵减,应关注当期应课税额。

当期若D公司应课税额为0元,则1500元的加计抵减额全部结转下期抵减;若应课税额为4000元,则D公司按4000-1500=2500(元)缴纳营业税;若应课税额为1000元,则D公司当期缴纳营业税为0元,未抵减完的加计抵减额1500-1000=500(元),结转下期抵减。

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